美国密执安大学的会计学家Hermanson于1964年在《人力资源会计》中首次提出“人力资源会计”这一概念。美国会计学会人力资源会计委员会于1973年所下的定义是：“用来确认和计量有关人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是提供企业人力资源变化的信息并将这些信息传递给有关利害关系人。”
目前，关于人力资源价值的计量和会计处理方式有很多种观点，但是这些观点都有其严重的缺陷：没有从更广的角度——人类历史的发展过程和企业的本质的角度进行思考与论证，从而跳不出思维的“围墙”，也就无法找到最佳的解决方案。本文从全新的更广的视角探究人力资源问题，并针对以下几个问题进行了回答：（1）企业的本质是什么？（2）人力资源在人类历史发展中的作用及其内涵是什么？（3）人力资源要不要以及如何进入会计系统？（4）在新经济条件下，是要千方百计地研究人力资源的特性从而让其进入会计系统呢，还是改变会计的基本框架从而使会计适应新经济呢？

一．传统会计系统产生和适用的背景

会计的发展的反应性的，即会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关[1]。在古代奴隶社会、封建社会和近代资本主义社会里，奴隶、工人和其他生产资料没有本质的区别，他们跟生产资料中的牛是一样的，唯一的区别是他们是文章版权归中华文秘网作者所有；转载请注明出处!“会说话的工具”而已。在这种情况下，少数统治阶级支付给奴隶、农民和工人的报酬与为饲养牛、马等牲畜所支付的饲料费用是同质的，所以反应在会计核算上，就是“期间费用”。这时推动社会进步和决定国家、企业竞争力的标志就是物质资本的多少和质量，全社会的注意力全部放在了物质资本和财富的争夺和积累上，所以劳动资料和劳动对象都进入了会计系统，结果，劳动者的劳动成果全部被统治阶级所占用，这就是“资本雇佣劳动”制度的产生。这就是传统会计系统产生和适用的背景社会条件。

自从第三次产业革命开始，科学技术迅猛发展，科学技术成为第一生产力，也就是说作为生产力三要素之一的劳动者因为是科学知识的载体从而成为生产力三要素当中最重要的因素，从而改变了过去劳动者是生产资料和劳动对象的附庸的状况。从此以后，人力资源成为生产力的核心因素，物质资本的地位就由“主人”降为“服务员”，其作用就是保证人力资本的高生产率，社会的物质资本全都围绕着人力资本运作。这时推动社会进步和决定国家、企业竞争力的标志就是人力资本的多少和质量，全社会的注意力更多地放在了人力资本的争夺和积累上，谁掌握了最优质的人力资源，谁就掌控了未来的主动权和控制权。正如上面所讲的，会计的发展是反应性的，随着环境的变化而发展，既然如此，会计就必然要对上述生产力要素之间地位的革命性变化进行反应。也就是说会计到了必须对生产力三要素重新进行评价和反映的时候了，否则，会计不但不能促进生产力的发展，还会阻碍生产力的发展。正是从这个意义上来讲，会计具有表现生产关系的性质。当人类社会再也无法回避这个问题的时候，人力资源会计诞生了。

二．对人力资本的重新认识——从企业本质的视角

本文讨论的是企业人力资本的问题，所以首先要弄清楚企业是什么，然后再确定如何解决人力资本的相关问题，如人力资本的产权问题、人力资本的计量问题等等。

一般而言,对古典经济学家们来说,企业是一种生产函数;对产权经济学家来说,企业是减少交易费用的产物[4]。科斯认为，“企业的显著标志是对价格机制的替代”(Coase,1937),企业的出现一定是企业的交易费用低于市场的交易费用,交易费用的差别就是企业出现的原因,企业的性质就是出于交易费用的节省而对市场的替代物。事实上,市场只有资源的配置功能而不具有具体的生产功能,虽然在市场经济条件下这两种功能的关系非常密切。企业首先是一种生产性组织。作为企业,这种组织具有生产性和交易性二重性质,它既要追求生产性剩余,也要追求节约了的交易费用,只要有一个存在,企业就会存在和追求它,所以这种具有二重性的合作组织在所谓的完全竞争的市场中也是存在的,只是无法追求节约了的交易费用[8]。

本文认为企业是各种生产力要素所有者为了获得利益最大化（首要的是经济利益最大化）而通过一系列契约所结成的一个组织，它的使命就是为契约主体牟取最大化的经济利益，主要包括追求生产性剩余和节约交易费用。至于契约主体之间的产权关系则是由生产方式的内部运动决定的，也就是生产力的发展构成了产权关系发展变化的最终决定力量。企业的所有权安排将不再是一个离散的极端分布，而呈现出一种连续的分布——企业所有权（包括剩余索取权）按某一待定系数分散于人力资本和非人力资本持有者之间，两者拥有的权数是一种动态的、重复博弈的结果[10]。由此可以看出，生产要素所有者（契约主体）在企业中的地

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